Rozdiely medzi GAAP a IFRS o vykazovaní výnosov
Share
GAAP verzus IFRS o vykazovaní výnosov
V posledných rokoch sa celkový trh výrazne rozvinul a mnoho spoločností začína mať zainteresované strany z celého sveta. Tieto zainteresované strany môžu požadovať, aby sa finančné informácie pripravili podľa miestnych účtovných štandardov. To zvyšuje spoľahlivosť a relevantnosť finančných výkazov spoločnosti a posilňuje dôveru zainteresovaných strán. Na svete existuje veľa krajín, ktoré v súčasnosti povoľujú alebo vyžadujú IFRS na účely štatutárneho finančného výkazníctva, zatiaľ čo mnoho ďalších krajín už začlenilo IFRS do svojho miestneho účtovného rámca. Toto bolo veľmi úspešné pre spoločnosti, ktoré vstupujú na medzinárodný trh a expandujú po celom svete.
Po druhé, transakcie súvisiace s fúziami a akvizíciami sú na vzostupe. Spoločnosti hľadajú svoje hranice, aby hľadali potenciálne ciele a kupujúcich, a preto je pochopenie IFRS nevyhnutné. Rôzne účtovné orgány z celého sveta sa neustále snažia o jednotnosť účtovných štandardov a zvýšenie porovnateľnosti a spoľahlivosti účtovnej závierky. Napriek tomuto úsiliu existujú určité rozdiely medzi IFRS a GAAP. Najväčší rozdiel spočíva v tom, že v porovnaní s GAAP poskytuje IFRS menej podrobných pravidiel a obmedzených usmernení pre konkrétne odvetvia. Jednou z často diskutovaných tém je rozdiel vo vykazovaní výnosov podľa GAAP a IFRS.
Výnosy sú dôležitým prvkom účtovnej závierky. Pokyny na vykazovanie výnosov podľa GAAP sú rozsiahle a veľmi podrobné. Je založená na významnom počte štandardov vydaných pracovnou skupinou pre vznikajúce problémy (EITF), Radou pre štandardy finančného účtovníctva (FASB), Komisiou pre cenné papiere a burzu USA (SEC) a Americkým inštitútom certifikovaných verejných účtovníkov (AICPA). , Na druhej strane sa na vykazovanie výnosov podľa IFRS vzťahujú dva výnosové štandardy a štyri interpretácie zamerané na príjmy. Tieto účtovné štandardy a interpretácie sú založené na všeobecných zásadách bez výnimky pre konkrétne odvetvie a bez ďalších usmernení.
Hlavné rozdiely medzi IFRS a GAAP v oblasti vykazovania výnosov sú tieto:
Kritériá uznávania
GAAP - Podľa GAAP sa usmernenie k vykazovaniu výnosov zameriava na to, či je (a) buď realizovateľné alebo realizované a (b) získané. Podľa kritérií vykazovania sa žiadne výnosy nebudú vykazovať, kým nedôjde k výmenným transakciám.
IFRS - Na všetky výnosové transakcie súvisiace s poskytovaním služieb, predajom tovaru, zmluvami o zhotovení a iným použitím majetku účtovnej jednotky (licenčné poplatky, úroky z výnosu atď.) Sa vzťahujú dva účtovné štandardy (IAS 11 a IAS 18). Kritériá vykazovania pre každú z týchto kategórií zahŕňajú pravdepodobný prílev ekonomických úžitkov pre účtovnú jednotku, prevod významných rizík a úžitkov z vlastníctva na kupujúceho a spoľahlivé ocenenie výnosov a nákladov. Zásady týkajúce sa týchto kategórií sa vo všeobecnosti uplatňujú bez významných výnimiek alebo pravidiel.
VSOE
Dôkaz o objekte špecifický pre dodávateľa (VSOE) je metóda vykazovania výnosov podľa US GAAP, ktorá umožňuje spoločnostiam vykazovať príjem konkrétnych položiek z predaja viacerých položiek. Kritérium uznania je založené na dôkazoch špecifických pre spoločnosť, že produkt bol dodaný.
GAAP - Vysoko špecializované usmernenie je k dispozícii na vykazovanie výnosov zo softvéru a jeden z jeho aspektov sa zameriava na požiadavku preukázať VSOE reálnej hodnoty, aby bolo možné na účely účtovníctva oddeliť rôzne softvérové prvky. V skutočnosti presahuje všeobecnú požiadavku reálnej hodnoty GAAP.
IFRS - Neexistuje pojem VSOE reálnej hodnoty podľa IFRS, ktorý vytvára čoraz viac prvkov na splnenie kritérií oddelenia podľa IFRS. Cena položky, ktorá sa pravidelne predáva samostatne, sa považuje za najlepší dôkaz reálnej hodnoty tejto položky. Za určitých okolností je však prijateľnou alternatívou podľa IFRS aj primeraný odhad reálnej hodnoty, t. J. Primeraná marža plus náklady.
Podmienené zváženie
GAAP - Usmernenie týkajúce sa podmieneného plnenia sa rieši v SEC Zamestnanecký účtovný bulletin (SAB) a podľa tohto usmernenia by sa nemal vykazovať žiadny príjem súvisiaci s podmieneným plnením, kým sa prípad nevyrieši, pretože nie je vhodné vykazovať príjmy na základe pravdepodobnosť dosiahnutia faktorov. Napríklad, žiadny výnos nebude vykázaný, aj keď služby boli jasne poskytnuté alebo došlo k dodávke.
IFRS - Ak dôjde k pravdepodobnému prílevu ekonomických úžitkov do účtovnej jednotky a výnosy sa dajú spoľahlivo oceniť, podmienené protihodnoty sa vykážu za predpokladu, že sú splnené ďalšie kritériá na vykázanie výnosov. V prípade, že niektoré z kritérií nie je splnené, nebude sa vykazovať žiadny príjem, kým nebudú splnené všetky kritériá.
Usporiadanie viacerých prvkov
GAAP - Ak existuje viac dodávok v dohodách o výnosoch, dojednania sú rozdelené do samostatnej účtovnej jednotky za predpokladu, že výstupy spĺňajú všetky stanovené kritériá definované v GAAP. Kritérium vykazovania výnosov sa potom hodnotí osobitne pre každú osobitnú účtovnú jednotku.
V súčasnosti sa používajú dva modely na účtovanie vernostného programu pre zákazníkov, viacúrovňový účtovný model a prírastkový nákladový model. Účtovný model s viacerými prvkami sa používa vtedy, keď sa výnosy prideľujú kreditom na pridelenie na základe relatívnej reálnej hodnoty a model prírastkových nákladov sa používa, keď sa náklady na splnenie považujú za náklady a časovo sa účtujú ako „náklady na splnenie“..
IFRS - Výnosy sa zvyčajne vykazujú na základe každej transakcie, ale za určitých okolností je dôležité rozdeliť transakciu na identifikovateľné komponenty, aby sa mohla odrážať podstata transakcie. Zároveň môže byť potrebné kombinovať dve alebo viac transakcií, ak sú spojené takým spôsobom, že obchodnú povahu transakcie nemožno pochopiť bez toho, aby odkazovalo na sériu transakcií ako celok.
Vyžaduje sa podľa IFRS, aby sa vernostné a iné podobné programy účtovali ako dojednania s viacerými prvkami. Reálna hodnota kreditov, ktoré zákazníci získajú pri nákupe tovaru a služieb, by sa mala odložiť a vykázať osobitne, ak sú splnené všetky kritériá na získanie výnosov..
Predaj služieb
GAAP -
Metóda nákladov na náklady pre dojednania o poskytovaní služieb nie je podľa GAAP povolená, pokiaľ zmluva nepatrí do rozsahu pôsobnosti osobitného usmernenia pre určité zmluvy o výrobnom type alebo zmluvy o zhotovení. Spoločnosti zvyčajne používajú dokončenú metódu plnenia alebo metódu proporcionálneho výkonu pre také transakcie služieb, ktoré nespĺňajú podmienky pre tieto zmluvy. Ak nie je k dispozícii žiadne výstupné opatrenie, môžu sa použiť iné vstupné opatrenia ako náklady na náklady, ktoré merajú postup k dokončeniu.
Príjmy spojené s predajom služieb sa vykazujú rozpoznateľným spôsobom, a ak neexistujú, je vhodné použiť metódu rovnomerného odpisovania. Výnosy sa môžu tiež odložiť, ak nie je možné spoľahlivo oceniť transakciu so službami.
Výnosy nemôžu byť vykázané z dojednania o poskytovaní služieb, kým neuplynie právo na vrátenie dane. Spoločnosti však môžu byť schopné za určitých okolností vykázať príjem počas obdobia poskytovania služieb, ak sú splnené určité kritériá uvedené v usmernení.
IFRS -
Transakcie so službami sa účtujú v rámci metódy dokončovacej fázy, známej tiež ako metóda percentuálneho dokončenia. Stupeň dokončenia môže byť určený radom metód a tiež môže zahŕňať metódu náklady na náklady.
Metóda priameho vedenia sa môže použiť na vykazovanie výnosov, ak sa služby poskytujú na základe neurčeného počtu úkonov za určité obdobie a neexistuje žiadna iná metóda, ktorá by mohla primerane predstavovať stupeň dokončenia. Okrem toho sa výnosy môžu vykazovať do výšky vynaložiteľných nákladov, ktoré nemožno vynaložiť, ak nie je možné spoľahlivo oceniť výsledok týchto transakcií, a preto sa namiesto dokončeného výkonnostného modelu použije model s nulovým ziskom. Ak nie je pravdepodobné, že sa náklady vrátia z dôvodu neistého výsledku transakcie, výnosy sa časovo rozlišujú, kým nie je možné urobiť presnejší odhad. Môže sa tiež odložiť, ak je účinok konkrétneho aktu výraznejší ako ktorýkoľvek iný akt.
V prípade dojednaní o poskytovaní služieb, ktoré majú právo na vrátenie, by sa malo zvážiť, či je možné výsledok dohody spoľahlivo oceniť a či je pravdepodobné, že dôjde k prílevu ekonomických výhod spojených s poskytovanými službami. Ak nie je k dispozícii spoľahlivý odhad, výsledok sa vykáže v rozsahu pravdepodobných nákladov na vymáhanie, ktoré vznikli v rámci dohody o poskytovaní služieb.
Zmluva o zhotovení
GAAP -
Usmernenie poskytnuté podľa GAAP sa zvyčajne uplatňuje na účely plnenia zmlúv a jeho špecifikácie poskytuje zákazník na výrobu tovaru, stavebné zariadenia alebo poskytovanie súvisiacich služieb..
Percentuálny podiel spôsobu dokončenia je obvykle výhodný. Metóda ukončenej zmluvy sa však používa v situácii, keď vedenie nemôže urobiť spoľahlivý odhad. V rámci metódy percenta dokončenia je zvyčajne prijateľný prístup k výnosom a prístup k hrubému zisku.
Kombinácie a segmentácie zmlúv sú v GAAP povolené za určitých podmienok, nie je to však potrebné, pokiaľ sa podkladová ekonomika súvisiaca s transakciou spravodlivo odráža..
IFRS -
IAS 11 sa zaoberá zmluvou o zhotovení jedného majetku alebo kombináciou majetku, ktoré sú vzájomne prepojené alebo vzájomne prepojené z hľadiska dizajnu, technológie, funkcie, účelu a použitia, a ich rozsah sa neobmedzuje na určité priemyselné odvetvia. IAS 11 obsahuje zákazky na zhotovenie nákladov so zvýšenou cenou, ako aj zmluvy o zhotovení s pevnou cenou.
S cieľom zistiť, či zmluva patrí do rozsahu pôsobnosti IAS 11 alebo iného účtovného štandardu (IAS 18), je kľúčovým ukazovateľom schopnosť kupujúceho špecifikovať hlavné štrukturálne prvky dizajnu. Schopnosť kupujúceho rozhodnúť sa o konštrukčných prvkoch dizajnu počas výstavby alebo pred ňou naznačuje, že ide o účtovníctvo zmluvy o zhotovení. Nevzťahuje sa na opakujúci sa charakter výroby tovaru.
V zmluve o zhotovení nie je povolená dokončená metóda zmluvy. Tento IFRS uplatňuje metódu percenta dokončenia. Ak však nie je k dispozícii spoľahlivý odhad pre konečný výsledok, použije sa metóda nulového zisku. Metóda hrubého zisku však nie je povolená.
Kombinované a segmentované zmluvy sú povolené, ak je splnený určitý súbor kritérií.
Predaj tovaru (nepretržitý prevod)
GAAP - Okrem účtovníctva stavebných zmlúv US GAAP nemá žiadnu osobitnú metódu, ktorá je rovnocenná metóde nepretržitého transferu pri predaji tovaru..
IFRS - Ak zmluva o predaji tovaru nespadá do rozsahu pôsobnosti IAS 11, účtovná jednotka zváži, či sa počas celej zmluvy neustále plnia kritériá vykazovania pre predaj tovaru. Ak áno, účtovná jednotka vykazuje výnosy v súvislosti so stupňom dokončenia pomocou modelu percenta dokončenia. V praxi je však zriedkavé, že kritériá na vykazovanie výnosov sú pri predaji tovaru v priebehu plnenia zmluvy neustále splnené.
Výmenná transakcia
GAAP -
V prípade neobchodných výmenných transakcií je povolené použiť reálnu hodnotu prijatého tovaru a služieb, ak odovzdanú hodnotu nie je možné jednoznačne odhadnúť.
V prípade transakcií výmenného obchodu sa na zaznamenanie transakcie použije účtovná hodnota odovzdaného inzerátu (pravdepodobne nulová), ak nie je možné určiť reálnu hodnotu odovzdaného majetku..
Pri transakcii výmenného úveru sa predpokladá, že reálna hodnota prijatého výmenného úveru nie je taká jasná ako reálna hodnota vymeneného nepeňažného majetku. Predpokladá sa tiež, že reálna hodnota nepeňažného majetku nemôže byť vyššia ako účtovná hodnota, pokiaľ vyššia hodnota nie je podložená presvedčivými dôkazmi. Reálnu hodnotu výmenného úveru sa však môže brať len v ojedinelých prípadoch, keď účtovná jednotka môže tieto úvery v najbližšom období previesť na hotovosť. Táto prax sa zvyčajne vyskytovala v historickej praxi.
IFRS -
Ak nie je možné spoľahlivo určiť reálnu hodnotu prijatú v dôsledku neobchodných výmenných transakcií, je možné oceniť transakciu pomocou reálnej hodnoty odovzdaného tovaru a služieb..
Pri transakciách výmenného obchodu nie je možné spoľahlivo oceniť príjem reálnou hodnotou, ktorá bola získaná za reklamné služby. Predajca však môže spoľahlivo zmerať príjem z takýchto transakcií za reálnu hodnotu reklamných služieb, ak sú splnené určité kritériá.
Pokiaľ ide o výmenné úverové transakcie, neuvádza sa žiadne usmernenie av prípade potreby by sa mali uplatňovať uvedené zásady.
Rozšírené záruky
GAAP - Výnosy zo samostatne oceňovaných predĺžených záruk alebo zo zmlúv o údržbe produktov by sa mali vo všeobecnosti odkladať a vykazovať ako výnosy rovnomerne počas trvania zmluvy. Výnimkou z tohto pravidla je však situácia, keď náklady na vykonávanie služieb vznikli na inom ako rovnomernom základe.
IFRS - Výnosy z predaja predĺženej záruky by sa mali odložiť a vykázať v období, na ktoré sa záruka vzťahuje. Ak je rozšírená záruka neoddeliteľnou súčasťou predaja, t. J. Je kombinovaná do jednej transakcie, účtovná jednotka by mala priradiť hodnotu na základe relatívnej reálnej hodnoty pre každú zo svojich zložiek..
Diskontovanie výnosov
GAAP - Diskontovanie výnosov sa vo všeobecnosti vyžaduje, ak sú pohľadávky spojené s platobnými podmienkami presahujúcimi jeden finančný rok a v situáciách špecifických pre dané odvetvie, ako sú licenčné zmluvy na televízne programy alebo filmy. Úroková sadzba použitá na diskontovanie by mala byť založená na stanovenej úrokovej sadzbe nástroja alebo trhovej úrokovej sadzbe, ak sa má za to, že uvedená úroková sadzba je neprimeraná.
IFRS - Výnosy sa diskontujú na súčasnú hodnotu, ak je odložený peňažný tok alebo peňažný ekvivalent. V takýchto prípadoch sa imputovaná úroková miera používa na určenie výšky výnosov, ktoré by sa mali vykázať, a časom by sa mal zaznamenať samostatný úrokový výnos..
Orgány stanovujúce normy vynakladajú nepretržité úsilie na vypracovanie konvergovaného štandardu vykazovania výnosov. Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) a Rada pre finančné účtovníctvo (FASB) v novembri 2011 spoločne vydali revidovaný návrh expozície (ED). ED sa nazýva Príjmy zo zmlúv so zákazníkmi. Tieto rady tento návrh opätovne prerokovali v rokoch 2012 a 2013 a konečný štandard sa očakával do konca roka 2013 alebo na začiatku roku 2014. Tento štandard však bude pravdepodobne účinný v roku 2017, ale účinný rok pre neverejné účtovné jednotky, ktoré sledujú US GAAP, sú 2018. Očakáva sa, že nový model bude mať vplyv na kritériá vykazovania výnosov podľa IFRS a GAAP a odvetvia, ktoré spadajú do rozsahu pôsobnosti tohto štandardu, budú mať všadeprítomné zmeny..
